Przewidziane w ustawie podatkowej zwolnienie prezentów świątecznych uzależnione jest od sfinansowania świadczenia w całości ze środków funduszu i związku z ustawowo określoną działalnością socjalną, a ponadto do określonej kwoty. Jaką formę prezentu świątecznego dla pracowników wybrać, aby była ona korzystna i dla pracowników i dla pracodawcy?
bony na zakup wybranych przez siebie produktów/prezentów
21%
paczka (słodycze, kawa, alkohol)
1%
wybrany indywidualnie opcja z listy prezentów
1%
dodatkowa premia świąteczna
73%
dzień/dni wolne od pracy
4%
- Planujemy naszym pracownikom przygotować prezenty świąteczne. Dużo słyszy się teraz o kartach i bonach podarunków, podobno ich zakup nie powoduje obowiązku podatkowego i to bardzo korzystne dla pracodawcy i pracownika. Czy takie korzystne rozliczenie dotyczy również innych prezentów świątecznych? Jeśli tak, jakich? Na jaką maksymalną kwotę mogę takie prezenty pracownikom i ich dzieciom zakupić?- pyta
Pan Stefan przedsiębiorca z Gdyni.
Na wątpliwości naszego czytelnika odpowiadają eksperci z
Kancelarii Radcy Prawnego Fortuna.Należy zauważyć, że
świadczenia na rzecz pracowników mogą być finansowane ze środków obrotowych pracodawcy albo - w sytuacji socjalnego charakteru tychże świadczeń - ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS), jeżeli u pracodawcy taki Fundusz został utworzony. Źródło finansowania świadczeń może mieć znaczenie dla kwestii opodatkowania i składkowania świadczeń. Z perspektywy pracownika, należy mieć na uwadze, że zasadniczo
świadczenia uzyskiwane przez niego z tytułu stosunku pracy - podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz oskładkowaniu. Pracodawca musi zatem doliczyć wartość bonu do dochodu pracownika i jako płatnik od wartości tego bonu winien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, a także naliczyć stosowne składki.Od powyższej zasady istnieje jednak szereg wyjątków. W okolicznościach niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa
w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Zatem przewidziane w ustawie podatkowej zwolnienie prezentów świątecznych uzależnione jest od sfinansowania świadczenia w całości ze środków funduszu i związku z ustawowo określoną działalnością socjalną, a ponadto do określonej kwoty.
Niestety, cytowany art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zastrzeżenie, iż
rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Zatem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wartość otrzymanych z okazji świąt bonów stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy bez względu na źródło finansowania (czy środki ZFŚS czy też środki obrotowe pracodawcy) i wartość. Źródło finansowania bonów ma jednak znaczenie dla kwestii obciążenia świadczenia składkami ZUS. Jeżeli bowiem finansowanie następuje ze środków ZFŚS i ma ono charakter socjalny - jest ono wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. W tym kontekście należy zauważyć, że przyznawanie ulgowych usług, świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu nie jest dowolne, uzależnione jest bowiem od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych).
Działalnością socjalną w rozumieniu ustawy są przede wszystkim działania pracodawcy związane z zapewnieniem wypoczynku, działalnością kulturalno-oświatowej oraz udzielanie pomocy materialnej w formie rzeczowej lub finansowej. W przypadku prezentów okolicznościowych organy publiczne niekiedy kwestionują
kwalifikowanie ich jako działalność socjalną w rozumieniu ustawy - tylko ze względu na okazję czyli zbliżające się święta.
Pracodawca winien zatem zachować daleko posuniętą ostrożność podejmując decyzję o udzielaniu świadczeń pieniężnych - przede wszystkim konieczne jest opracowanie takich kryteriów i zasad ich udzielania, ażeby działanie pracodawcy mogło być uznane za działalność socjalną.
Pracodawca przy wydawaniu takich świadczeń powinien uzależnić ich przyznanie lub wysokość od sytuacji materialnej, rodzinnej czy życiowej poszczególnych pracowników. Niemożność ustalenia takich kryteriów w zasadzie powinna powodować konieczność sięgnięcia do środków obrotowych pracodawcy - z pełnymi tego konsekwencjami.
Z perspektywy pracownika zatem korzystniejsze - pod względem obciążeń publicznoprawnych - będzie przekazanie mu ze środków ZFŚS środków pieniężnych lub przedmiotów materialnych (np. paczek) - do wartości 380 zł (nadwyżka nad tą kwotę będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych). Świadczenia sfinansowane w całości ze środków obrotowych zakładu pracy, stanowić będą przychód pracownika ze stosunku pracy, który nie został wyłączony z podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych i podlega opodatkowaniu.
Jeżeli pracodawca wybierze bony - to mniejsze obciążenie pracownika nastąpi w sytuacji sfinansowania bonów ze środków ZFŚS (jeżeli pracodawca posiada taki fundusz) pod warunkiem zastosowania przy wydawaniu bonów kryteriów socjalnych. Takie świadczenia, co prawda, będą podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, jednakże zwolnione będą ze składek na ubezpieczenie społeczne. Bony sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy będą podlegać pełnemu opodatkowaniu oraz składkowaniu.
Odnosząc się natomiast do sytuacji pracodawcy należy zauważyć, że świadczenia dla pracowników finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie stanowią dla niego bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Kosztem takim są jednak odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu.
Natomiast sfinansowanie upominków ze środków obrotowych pracodawcy zasadniczo uznawane jest za podstawę zaliczenia wartości tychże świadczeń do kosztów uzyskania przychodów przez pracodawcę. Wymaga się w tym zakresie wykazania związku wydatku pracodawcy z osiąganym przez niego przychodem. W tym zakresie podnosi się kwestie związane z motywacją pracowników poprzez wydawanie im prezentów i kształtowanie dobrego wizerunku pracodawcy w oczach pracownika - co przedkłada się na jakość pracy osób obdarowanych.
Na marginesie należy natomiast zauważyć, że zgodnie z ugruntowaną opinią - przekazanie pracownikom bonów towarowych nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług.
Masz wątpliwości, czy Twój pracodawca postępuje zgodnie z Kodeksem Pracy? Potrzebujesz porady profesjonalistów zajmujących się budowaniem kariery zawodowej?
Na Twoje pytania związane z doradztwem personalnym lub prawem pracy, z przyjemnością odpowiedzą nasi eksperci z firmy
ArchitekciKariery.pl oraz
Radcy Prawni.
Skorzystaj z naszego formularza!
Portal trojmiasto.pl nie ponosi odpowiedzialności za treść opinii. 
